关键词：资产减值；减值准备；会计信息

　　一、资产减值会计内涵之我解

　　自1998年《股份有限公司会计制度》规定计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001年开始实施的《企业会计制度》又新增加了四项资产准备———固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，简称“八项准备”。为进一步搞好这项业务，深刻体会资产减值的实质内涵，准确把握其确认与计量的原则及其账务处理的方法，积极研究与探索资产减值会计信息中存在的问题与对策是必要的。

　　资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。我国《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，并对其进行了界定：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产这一特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。其实，会计学意义上的资产，与经济学意义的“财富”、“资源”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由利润表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的。因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，当然是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，会计记录一笔资产减值损失是合理的、恰当的，这就是资产减值会计的实质内涵。

　　二、资产减值会计的确认与计量

　　（一）资产减值会计的确认标准选择

　　是否确认资产减值，这涉及到确认标准的选择问题。目前主要有三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。

　　永久性标准。是只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值损失进行确认的标准。持这种观点的人认为，永久性标准可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为，永久性标准不符合“资产是能产生未来经济利益的资源”这一定义，且暂时性减值和永久性减值难以界定，有可能促使管理者故意递延减值损失的确认。笔者更倾向于后者，因为，会计总是充满了不确定性，充满了判断和估计，要想在会计报告中剔除不确定性是不可能的，而主要立足于未来的减值会计尤其如此。因此，永久性标准不适用资产减值会计的确认。

　　可能性标准。是对可能的资产减值损失予以确认。其目的在于与历史成本框架保持一致，并避免确认不必要的减值损失。美国等一些国家的做法是，确认与计量的基础不一样，确认时使用未来现金流量的不贴现值，计算时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于其账面价值，也不确认资产减值损失，由此可能导致资产价值的高估。

　　经济性标准。是对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认，即只要发生减值（如当可收回金额小于账面价值时）就予以确认，确认与计量采用相同的基础。由于经济性标准在估算在用价值、确定可收回金额时已考虑各种“可能性”因素，因而不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估。《国际会计准则第36号———资产减值》广泛采用了这一标准。转贴于：范文网（www.fanwenchina.com）
共2页: 上一页 1 [2] 下一页